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新準則下企業(yè)盈余治理題目研究會計畢業(yè)論文
一、盈余治理概述
盈余治理是指企業(yè)的治理者為實現(xiàn)自身利益或市場價值最大化目標，在會計準則答應的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為條件，通過會計估計的公道變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達到平衡利潤、穩(wěn)定股價、公道避稅等目的。適度的盈余治理是一個公司的財務治理技術不斷走向成熟的標志，是企業(yè)治理當局治理水平的體現(xiàn)，但濫用盈余治理則會影響會計信息質(zhì)量的可靠性。新準則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余手段受到限制，對利潤的操縱行為有制約作用，進步了盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。
二、新準則對盈余治理的限制
1.取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法
新會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)均勻法或者個別計價法，確定發(fā)出存貨的實際本錢，取消了原來存貨發(fā)出時可以采用后進先出法的規(guī)定，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)確當期存貨用度，都以客觀的歷史本錢反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。后進先出法在存貨發(fā)出計價時，是使用最后一次購進的原材料價格計算發(fā)出材料本錢。先進先出法則是使用最開始購進的原材料價格來計算發(fā)出材料本錢。在兩種同時可供選擇的計價方法下,當原材料價格下跌時, 企業(yè)就會采用后進先出法擴至公司的利潤；當原材料價格上升時，則改用先進先出法，以此達到控制利潤的目的。新會計準則取消后進先出法進步了會計信息的真實性，有效消除了人為調(diào)節(jié)因素。
2.部分資產(chǎn)的減值預備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回
運用資產(chǎn)減值預備的計提和沖回，達到操縱企業(yè)利潤的目的，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段之一。新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回�！伴L期投資減值預備”、“固定資產(chǎn)減值預備”、“在建工程減值預備”和“無形資產(chǎn)減值預備”等，計提后不得在以后會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關資產(chǎn)時，再進行會計處理。這一規(guī)定遏制了企業(yè)利用減值預備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)盈余的企圖。
3.擴大合并報表的合并范圍
新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。新會計準則對子公司的衡量標準是基于實質(zhì)上的“控制”而不再是股權(quán)比例。母公司控制的所有子公司都應納進合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。這一變革遵循了實質(zhì)性會計原則，使得合并報表是對企業(yè)團體經(jīng)營成果和財務狀況信息的真實反映，使企業(yè)無法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并財務報表的合并范圍中剔除來粉飾企業(yè)團體整體業(yè)績。
4.同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值代替公允價值
在同一控制下的企業(yè)進行合并時被合并方的資產(chǎn)和負債按照原賬面價值確認,不再按公允價值進行調(diào)整，也不形成商譽，有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。
三、新準則下盈余治理的空間
1.新準則有條件地引進了公允價值計屬性，使企業(yè)盈余治理彈性增強
我國新的會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣***易等方面引進了公允價值的計量屬性。現(xiàn)階段我國并不完全具備采用公允價值的經(jīng)濟環(huán)境并且資產(chǎn)評估市場不夠充分，在這種情況下公允價值的確認顯然很難公允。
2.新準則擴大了借款用度資本化的范圍，為上市公司操縱利潤提供了途徑
一是擴大了可予資本化的資產(chǎn)范圍：原來僅為答應資本化的只有固定資產(chǎn)，而根據(jù)新會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這就既包括了固定資產(chǎn)，也包括了需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴大了可予資本化的借款范圍：原來僅為專門借款，現(xiàn)在包括專門借款和一般借款。根據(jù)規(guī)定，假如相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答應資本化。
3.資產(chǎn)減值預備制度的局限性給盈余治理提供了機會
新會計準則體系擴大了減值使用范圍。應當計提減值預備的不僅局限于原先的八項資產(chǎn)、存貨，生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應在會計期末判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應計減值預備。
4.新準則為企業(yè)利用債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤提供可能
與舊規(guī)范債務重組收益計進資本公積不同，新準則規(guī)定由于債權(quán)人讓步，債務人獲得的利益將直接計進當期收益，進進利潤表。在企業(yè)無力償還債務或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進行債務重組，一旦獲得債務全部或部分寬免，企業(yè)都將會獲得利潤，財務狀況可能會因此而得到明顯改善。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)換進的資產(chǎn)應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換進資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計進當期損益。
5.無形資產(chǎn)開發(fā)用度處理為企業(yè)的盈余治理提供了方便
舊規(guī)范將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計進治理用度，新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計進當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確以為無形資產(chǎn)。盡管新會計準則對公司的研究階段和開發(fā)階段進行了定義區(qū)分。但是，在實際操縱中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜，風險較大，很難明確區(qū)分研究和開發(fā)的階段，各企業(yè)可以利用研發(fā)支出用度化和資本化的分界點的劃分操縱利潤，達到盈余治理的目的。
參考文獻：
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